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谈改制的全额拨款单位的审计
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铭万网
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时间:
2006年08月14日14:41
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信息来源:
审计与理财
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随着改革的深化，我国有不少原来的省部级单位（部门）、地厅级单位（部门）逐步剥离了下级单位，只留下很小的一部分仍由国家全额拨款，履行政府或行业管理的职能。那些剥离的下级单位，虽然有的已地方化、企业化，大部分已没有财政拨款或非全额拨款，但这些单位往往仍与原上级单位（部门）有着千丝万缕的联系，有的仍由原上级单位主管，有的仍有拨款的，其拨款分配、监督管理仍由原上级单位说了算，有的原上级单位仍可控制其主要领导的职务升迁。这样的格局，在运行中必然产生许多新问题，也给我们的审计（不管是内审、外审还是国家审计）带来许多新课题。
问题
这些单位改革后，下级单位形式上与原上级单位是独立的。独立经营，独立核算，具有独立的法人地位。而且大部分下级单位又有自己的二级单位甚至三级单位，这些二、三级单位有的还是二、三级法人，形式上也是独立的。近年来，随着改革的深入，这些单位通过投资、融资行为，又兴办了许多股权多元化的新公司。这些新公司，形式上是按现代企业制度建立的“真正的”现代企业，除了从股权结构上能看到其与原单位有关系外，完全按现代企业规则运作。正因为如此，如果这些单位有意识地利用这种特点来掩盖他们某些违规、甚至违法的行为，我们还真得认真来对付。具体来说，我们可以从以下几方面来分析这些单位在运行中可能存在的问题。
1、股份制改造中的问题。
这些全额拨款的单位通过改革，经地方化、企业化后，大部分在激烈的市场竞争中会显得资金不足。到银行贷款又没有合适的抵押物。因此，其筹措资金的范围就锁定在单位内部。应该说其出发点是好的。但在具体的做法上却存在某些问题。他们开始是向职工借款，但等到还款付息时却碰到问题：国家对利息有严格的规定。这时，他们处于两难的境地，一方面他们向职工承诺了（职工也期望）较高的利息，另一方面国家却不允许付出高利息。此时，他们想到另一种办法：用从职工中筹集到的资金注册一个新公司。这个公司对外是完全独立的，是完全股份制的，而且往往是没有国有股份的，单位的领导等高管层可能拥有很大一部分的股份，而这个新公司从事的业务却与原单位完全一样，同一批人马在管理。其运行结果可想而知，原单位可能亏损，最好也就是不亏或微利，而新公司却可能大把大把地分红。
另有一种股份制，主要是在一些需投入较大、配套较多的行业，单纯的私人股份无力构建最小的工作单元。这时他们把职工的股金（其中有很大一部分是领导及高管层的股金）与原单位的资本金合在一起，通过变更股东和注册资本，变更成一新公司，其名称及经营范围不变，但新公司的运作机制却会发生质的变化。他们在工资制度、福利制度、奖金发放方面会有很大的变化，也就是说他们可能会大幅度地提高高管层的工资福利待遇（职工的待遇也可能会有所提高）。当然，他们不一定全部支付现金，他们可能以房子、小汽车、高档耐用消费品等来作为奖励或福利发放。到年底，公司往往会略有盈利或刚好达到有关部门的考核标准。他们真正做到了让领导高兴，职工也不会反对，真是皆大欢喜。
还有一种股份制，主要是对一些工序可相对分开的单位。职工资金到位后，组建的新公司名称、经营范围和原单位完全不同，新公司完全按现代企业制度要求运作，其生产过程却只相当于原单位生产工序中某个可独立的工序，但这个工序可能是一个投入较少却又比较赚钱的工序，原单位的利润可能主要来源于这个工序。这样运作结果也是显而易见的，原单位可能营利不多甚至可能亏损，但新公司可能红红火火。
还有一种情况，就是单位在扩张过程中，碰到好的项目，这个项目投入不大，但其前期投入占的比例较大。原单位在进行了比较多的前期投入后，突然放弃，由职工股份全面介入，组建新公司来经营这个项目。原单位承担了较大的风险和相当部分的费用，新公司得到了全部的成果。
通过以上分析可以看出，这些单位在扩张或股份制过程中，主要是想方设法瓜分国有资产，而且主要是无偿占用国有无形资产。因此，不容易发现，但结果是非常可怕的。他们的新公司在进行了适当的原始积累后，可能会反过来收购原单位，演出一场小吃大、蛇吞象的商场悲喜剧。
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