上市公司改聘会计师事务所的情况屡见不鲜,改聘的原因也多种多样,如有的是因为审计收费谈不拢,有的是对审计意见有分歧,还有的是某些会计师事务所未通过有关部门的年检,上市公司被迫改聘等。那么,改聘会计师事务所对审计意见有何影响?改聘前后审计意见有何变化?我们以在2001年年报中比较突出的、因一些会计师事务所未通过年检上市公司不得不改聘的情况作为对象进行研究。
我们选择了有代表性的172家上市公司2001年报样本,以考察会计师事务所变更及所发表审计意见类型的变动情况。这些样本公司占2000年上市公司总数1088家的15．81％,资产规模占总资产规模的22．87％,它们系2001年未通过财政部、中国证监会年检的中天勤、华伦、深圳华鹏、深圳同人、中联信、中京富以及限期整改的中审、天一(后重新获得许可证)等8家会计师事务所的客户。附表为上述8家会计师事务所对2000年年报发表的审计意见类型及后任会计师事务所对2001年年报发表的审计意见类型的比较。
从附表可以发现有以下几个特点。
无保留意见有所增加,解释性说明、保留意见和保留意见加解释性说明的比例明显减少。无保留意见增加了9家,解释性说明、保留意见和保留意见加解释性说明减少了15家。这一方面是中国证监会出台了对“不干净意见”审计报告的管制措施,包括停牌、调查等在内的举措迫使上市公司或加紧与事务所“斡旋”,加大讨价还价的力度,或接受事务所的调整,采取与事务所合作的态度；另一方面社会公众和舆论更加关注这些公司,其舞弊动机受到抑制。但值得注意的是,拒绝表示意见的报告明显增加,主要是一些著名的“问题公司”出现在这172家中,除了会计师事务所对该等客户的审计相对谨慎因素外,也有迹象表明可能存在拒绝表示意见代替否定意见的情形。例如原称蓝田股份的ST生态(600709)被出具“拒绝表示意见”,而PT金田A(000003)、ST东北电(000585)等都是连续被出具拒绝表示意见。
会计师事务所的信誉越来越受重视。如某会计师事务所由于没有通过年检,尽管通过整改后恢复了资格,但客户数量还是大幅下降,由原来的18家降为8家。盖因“没有通过年检”向社会公众传递了该所可能存在信誉危机的信号。这表明,一旦社会公众认为事务所出现了信誉危机,随之会质疑其出具的审计报告,通过“用脚投票”表示不满,而上市公司不得不考虑投资者的偏好,辞聘那些信誉流失的事务所。看来,事务所要想赢得顾客,只有不断提高自身信誉度,否则失败与出局难以避免,曾为“五大”之一的安达信就是例证。
作者：张连起 杨君伟
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