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战略成本管理探微
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铭万网
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时间:
2007年03月28日09:41
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信息来源:
亚商在线
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二、从多角度透视战略成本管理
（一）从成本管理的发展历程透视战略成本管理
成本管理的发展历程可以分为以下四个阶段：
1.早期成本管理。这个阶段约从19世纪初到20世纪初。早期成本管理只是企业生产经营活动的一个附带职能。产业革命之后，在成本计算方面出现了分批成本计算法和分步成本计算法。在这个阶段，企业开始重视成本信息，并且利用成本信息去进行一些简单的管理，如评价管理人员和生产工人的业绩等。企业管理者逐渐意识到，拥有一个良好的成本管理系统对企业发展非常重要。这为战略成本管理奠定了利用成本信息进行管理的思想基础。
2.科学成本管理。这个阶段约从20世纪初到40年代末。其主要标志是标准成本管理的形成和发展。1911年出版的美国工程师泰勒的《科学管理原理》一书为标准成本管理的形成奠定了坚实的理论基础。同年，美国执业会计师卡特·哈里逊第一次设计出一套完整的标准成本管理制度。标准成本管理是事前通过调查研究，科学制定标准成本，据以进行成本控制，在生产经营过程中，将实际发生费用与标准成本之间的差异及时进行反馈和分析，促使标准成本的实现。该方法将成本计划、成本控制、成本核算和成本分析有机结合在一起，将事后成本计算发展为事前计划、事中控制、事后核算反馈的完整过程，但仍以事中控制为主。其为战略成本管理提供了思想和方法论基础。
3.现代成本管理。这个阶段约从20世纪50年代初到80年代末。二战以后，企业为了适应现代化大生产的要求和外部环境的变化，迫切需要成本管理现代化。在此阶段，成本计算和分析的方法已经十分完善，成本管理又不断吸收运筹学、信息学、系统工程等学科的研究成果，并借助于计算机技术，使成本管理向着预测、决策和事前控制方面深化，从而拓宽了成本管理研究的思路。此阶段涌现了许多新的理论，如作业成本管理、产品生命周期成本、目标成本计算、价值链等。MichaelE.Porter于1985年在《竞争优势》一书中提出价值链的概念并被战略成本管理所吸收，成为战略成本管理的重要分析工具。
4.战略成本管理。进入20世纪90年代以后，客观环境要求企业站在战略的高度，培育长期竞争优势，以适应激烈的市场竞争，战略成本管理逐渐被企业重视。
战略成本管理是从成本管理的重心由以事后分析为主→事中成本控制为主→事前成本控制为主延伸而来的。但战略成本管理并不是对这三个阶段内容的简单集成，而是进行了修改和扩充。现从以下两个方面进行分析：
（1）成本内涵的拓展。战略成本管理采用了产品生命周期成本的概念。产品生命周期成本是指由企业内部及其关联企业负担的成本，具体指产品策划、开发、设计、制造、营销与物流等过程中的成本，以及消费者购入产品后发生的使用成本、废弃处置成本。此外，资本成本、工程成本、作业成本、时间成本、质量成本等都被纳入战略成本管理体系。
（2）成本管理对象的转移。战略成本管理注重开放、竞争型的市场环境和价值链分析，从成本动因出发考察成本管理。在微观层面，成本动因拓展到作业，使产品成本管理的重点转移到作业成本管理。在宏观层面，成本动因被分为结构性成本动因和执行性成本动因。结构性成本动因产生于企业对其经营结构的选择，包括规模、范围、经验、技术等，它改变了成本发生的基础条件。对结构性成本动因的选择，是对企业成本发展方向的定位。执行性成本动因分析要求强化企业的劳动力参与、全面质量管理、生产能力利用等方面的作业程序安排，为战略成本管理目标的实现提供效率保证。
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