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避税与反避税博弈进入拐点
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铭万网
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时间:
2007年08月27日09:51
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信息来源:
法制日报
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按照现行的《外商投资企业和外国企业所得税法》，外国投资者从在中国设立的外商投资企业取得的利润、利息、股息等，免征所得税；但2008年1月1日正式实施的新《企业所得税法》则规定，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。
“究竟税率是多少还要看国务院出台的企业所得税法实施条例怎么定。”德勤中国华北区税务及商务咨询服务主管合伙人吴嘉源说，“新法大大强化了反避税的条款，其中很多是创新的内容，现在一些开发区外企加快股息分配，只是在现有法律框架内最大限度地避免将来的风险”。
据国家税务总局新闻发言人日前介绍，企业所得税法实施条例已经进入国务院立法程序的最后阶段，预计2007年10月前后即将公布。这部新企业所得税法的细则，将使我国一系列全新的反避税法律条款，获得具体的执行指南。
四成以上外企亏损 每年跨国公司在华避税数百亿
跨国公司每年在华避税究竟多少？目前公开引用最多的数据，是国家税务总局反避税处官员苏晓鲁曾公开提到的300亿元，但业内人士普遍认为，这个惊人的数字仍然很保守。
北京大学法学院刘剑文教授表示，据他搜集的资料显示，保守估计，1984年至1993年十年间，我国因跨国关联交易而流失的税款不下3000亿元，十年税基损失了一万亿元。
来自国家税务总局的一组数据也能够说明问题。在其与联合国开发计划署联合举办的反避税专题研讨会上，国家税务机关指出，2005年在华投资的外资企业亏损面高达42.96%，全国税务机关对70户外资企业进行反避税调查结案，调整的税款就达到4亿元。
众所周知，中国正在成为外商投资的重要国家，每年我国累计实际使用外资金额都在大幅增长，来华投资的国家和地区近200个，世界500强企业约470家在华投资，外商投资设立的各类研发机构也近千家。在中国投资本来就是为了实现全球范围内优化资源配置、达到利润最大化，但这些外资企业中竟有一半亏损，这不得不让人怀疑他们在利用各种手段逃避中国税收。
德勤会计师事务所税务及商务咨询高级经理宋宁认为，避税大体上可以分成三类，一种是符合国家立法意图的避税，国家在哪些领域征税或免税、对哪些领域重税或轻税，都包含着国家引导社会发展的意图，如果企业顺应这种意图，从重税领域转到轻税领域，那么这种避税就是符合国家立法意图的。
第二种是非违法的避税。企业往往会利用一些国家政策来减少自己的税收成本，但这些做法并非国家鼓励的也不是国家所打击的。就好比国家将从7月1日起对二手房转让征收营业税，很多人就赶在6月30日排队过户一样，现在开发区企业加快分派股息的做法也是如此。这些非违法的避税，正是目前企业研究讨论比较多的方式。
第三种就是不符合国家立法意图的避税，而这才是国家税务机关重点打击的对象，包括转移定价、资本弱化、利用海外受控公司将利润囤积海外等行为，法律意义上监管打击的避税，指的也主要是这一部分。
“OECD(国际经合组织)曾经有过统计数据，40%的国际贸易都是在跨国公司内部完成，因此跨国公司的关联交易是非常多的。”宋宁认为，“怎样在如此众多的跨国公司关联交易中区分出合理商业行为和避税，对各国税务机关而言都是难题”。
一位曾参与国家税务总局避税数据测算的税务人员表示，国家税务总局曾两次对跨国公司在华避税数据进行测算。一次参考美国经验，根据海关总署2002年至2004年的所有出口商品单价数据，和商品价格中位值比对计算流失的税款；还有一次是把外企的赢利面调高成和国内企业同样的水平后，根据外企总亏损额计算。两次测算的结果显示，国家每年因企业避税而损失的税款都大幅超过了300亿元。
这位税务人员认为，改革开放多年来，我国一直没有全面的反避税立法，现有立法仅限于转让定价和预约定价，而且立法层级低、条款相对原则而缺乏可操作性。尽管纵向对比，我国税务机关的反避税能力每年都在上新台阶，但法律武器的缺乏，使他们仍然难以应付庞大的跨国公司关联交易数据。
这种现象正在变革的关口。
新企业所得税法特设了第六章“特别纳税调整”，不仅前所未有地引入了多项与国际反避税接轨的全新手段，这也是我国首次用法律的形式确定反避税原则。
到一个小岛上注册公司避税还行得通吗？
吴嘉源认为，受控外国公司(controlledforeigncompany，简称CFC)制度的引进，是此次企业所得税法在反避税方面最重要的突破之一。
作者：陈晶晶
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