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对几个会计实务问题的理解
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铭万网
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时间:
2007年10月11日09:36
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信息来源:
《财会月刊》
| | 问题一：在采用应收账款余额百分比法对应收账款提取坏账准备时，究竟需要提取多少坏账准备？
[案例]：林注册会计师在对甲公司2002年度会计报表进行审计时发现，该公司资产负债表中应收账款、预收账款和其他应收款项目列示的金额分别为6400万元、7700万元和130万元，但应收账款、预收账款和其他应收款账户的期末余额分别为8000万元(借余)、7700万元(贷余)和130万元(借余)，该公司按应收账款余额的20%计提坏账准备。行关明细账的期末余额如下：应收账款——A10 000万元(借余)、——B2000万元(贷余)；预收账款——甲9 000万元(贷余)、——乙1300万元(借余)；其他应收款——C50万元(借余)、——D80万元(借余)。林注册会计师进一步查明，该公司本年度提取坏账准备1600万元(8000×20%)，坏账准备账户在提取坏账准备前后的贷方余额分别为1 550万元和3 150万元。
林注册会计师认为，甲公司提取本年度坏账准备的金额应为710万元，资产负债表中应收账款和预收账款项目列示的金额分别为9 040万元和11000万元。甲公司多计提了坏账准备890万元，虽然资产价值被低估，但负债价值被低估得更多，在一定程度上粉饰了公司财务状况和经营成果。如果甲公司不据此调整相关的会计记录，则将被出具带保留意见的审计报告。但甲公司财务总监不愿意接受林注册会计师的意见，认为他的建议不符合现行会计制度的规定。
评析：林注册会计师的建议基本符合现行会计制度的规定，但仍然存在不够严谨的地方。因为在采用应收账款余额百分比法计提坏账准备时，除了考虑应收账款的期末余额外，还必须考虑其他应收款的期末余额。而林注册会计师计算的坏账准备未考虑该公司其他应收款计提坏账准备的问题。进一步分析可知，即使甲公司的其他应收款不存在坏账损失的可能性，该公司当期计提的坏账准备1600万元也是错误的。因为，按应收账款余额的20%计提坏账准备，是要求累计提取的坏账准备为应收账款和预收账款各明细账期末借方余额(未抵借贷方余额)的20%，而不是简单地按应收账款总账期末余额的20%提取坏账准备。在计提本期坏账准备时，不但需要确定提取的比例，还应考虑提取前已有的坏账准备余额、应收账款和预收账款明细账期末余额的情况。其计算原理如下：
(1)本期应提取的坏账准备=期末应保留的坏账准备-坏账准备账户在提取前的贷方余额(如果是借方余额，则为“+”)。其中：期末应保留的坏账准备=(应收账款各明细账借方余额+预收账款各明细账借方余额)×提取比例。
(2)资产负债表中应收账款项目列示的金额=应收账款各明细账借方余额+预收账款各明细账借方余额-坏账准备的期末贷方余额。
(3)资产负债表中预收账款项目列示的金额=预收账款各明细账贷方余额+应收账款各明细账贷方余额。
根据案例中资料(假定其他应收款不存在发生坏账的可能性)，具体计算如下：①期末应保留的坏账准备=(10000+1300)×20%=2260(万元)；②本期应提取的坏账准备=2260-1550=710(万元)；③资产负债表中应收账款项目列示的金额=10000+1 300-2 260=9040(万元)；④资产负债表中预收账款项目列示的金额=9000+2000=11 000(万元)。
问题二：计提减值准备后的固定资产，如果日后资产的价值又得以恢复，到底该如何计算应转回的固定资产减值损失金额？
[案例]：SH股份有限公司由韩会计具体负责固定资产核算业务。该公司从2001年1月1日起按照《企业会计制度》进行会计处理，同时执行《企业会计准则——固定资产》。2001年12月20日，该公司购置一项固定资产，原值1300万元，确定的折旧年限为8年，预计净残值为65万元(假定以后也不会发生变化)，采用年限平均法计提折旧。韩会计对该项固定资产进行模拟核算，假定2005年12月31日，该设备已经发生减值，预计可收回金额为280.8万元，应计提固定资产减值准备401.7万元。假定2007年12月31日，原影响固定资产计提减值准备的因素消失，预计可收回金额为560万元。韩会计计算的应转回的固定资产减值损失为200.85万元。但其同事黄会计认为有误，黄会计认为，既然导致固定资产减值的因素已经消失，原计提的减值准备应予冲回，按照现行会计制度的规定，转回的固定资产减值损失不得超过原已计提数。
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