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节税三方案比拼出售变代建胜出
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铭万网
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时间:
2007年11月05日10:43
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信息来源:
中国税网
| | 编 者 按 ：房地产企业节税手段很多，那么哪种节税方法最安全又实用呢？本文为您介绍几种节税方法的对比。
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A房地产公司于2000年以500万元的价格取得一块土地，但一直未对土地进行开发。2006年8月，该土地的公允价值已经增值到2000万元。A公司决定于2006年11月开始在该土地上开发商品房(普通住房)。经测算，预计商品房销售收入约为5500万元，土地增值税扣除项目金额约为3000万元(500万元的地价和2500万元的其他扣除项目)，可在企业所得税前扣除的成本税费约为3350万元(500万元的地价和2500万元的增值税抵扣项和350万元的期间费用列支项目，不含土地增值税)。当地契税税率为3%.
A公司应缴纳土地增值税和企业所得税测算如下：
增值额：5500-3000=2500万元。
增值率：2500÷3000×100%=83%.
应缴纳土地增值税：2500×40%-3000×5%=850万元。
应缴纳企业所得税：(5500-3350-850)×33%=429万元。
A公司应纳税合计为850+429=1279万元。
方案一在开发土地之前，A公司可将该土地作价2000万元投资成立B公司(非房地产企业)，然后再由A公司吸收合并B公司，最后再开发商品房对外销售。投资环节、合并环节以及商品房销售环节应负担的相关税费测算如下：
1.投资环节
(1)《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》(财税[2002]191号)规定，以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。因此，甲公司以土地投资成立B公司不需要缴纳营业税。
(2)《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》(国税发[2000]118号)规定，企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。所以，A公司以土地对外投资应负担的企业所得税为：(2000-500)×33%=495万元。
(3)《财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》(财税[1995]48号)规定，对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地(房地产)作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税。对投资、联营企业将上述房地产再转让的，应征收土地增值税。因此，A公司以土地对外投资免征土地增值税。
(4)B公司接受土地投资应缴纳契税为：2000×3%=60万元。根据《企业会计制度》的规定，B公司应当按照土地的公允价值和契税确认其入账价值为：2000+60=2060万元。
2.合并环节
(1)A公司吸收合并B公司时，因为B公司资产未发生增值，所以无论采取应税合并还是免税合并，均不会产生企业所得税负担。A公司吸收合并B公司后，该土地的入账价值仍为2060万元。
(2)《财政部、国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知》(财税[2003]184号)规定，自2003年10月1日起~2005年12月31日止，两个或两个以上的企业，依据法律规定、合同约定，合并改建为一个企业，对其合并后的企业承受原合并各方的土地、房屋权属，免征契税。另外，《财政部、国家税务总局关于延长企业改制重组若干契税政策执行期限的通知》(财税[2006]41号)补充规定，财税[2003]184号文件执行时间已于2005年底到期。为继续支持企业改革，加快建立现代企业制度，企业改制重组涉及的契税政策，继续按照财税[2003]184号文件的有关规定执行，执行期限为2006年1月1日~2008年12月31日。因此，A公司吸收合并B公司可免征契税。
3.商品房销售环节
(1)土地增值税方面：
①计税成本确定。
按照《土地增值税暂行条例》(国务院令第138号)第六条规定，“计算增值额的扣除项目：(一)取得土地使用权所支付的金额；(二)开发土地的成本、费用；(三)新建房及配套设施的成本、费用或者旧房及建筑物的评估价格；(四)与转让房地产有关的税金；(五)财政部规定的其他扣除项目。
根据《关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》(国税发[2006]187号)第四条第一款规定，房地产开发企业办理土地增值税清算时计算与清算项目有关的扣除项目金额，应根据土地增值税暂行条例第六条及其实施细则第七条的规定执行。除另有规定外，扣除取得土地使用权所支付的金额、房地产开发成本、费用及与转让房地产有关税金，须提供合法有效凭证；不能提供合法有效凭证的，不予扣除。
作者：郭建智 杨斌
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